Согласно разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь от 14.04.2013 № 15-1-15/333, в 2012 году проценты, подлежащие к уплате (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно независимо от даты заключения договора кредита, займа.
В соответствии со статьей 8 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон) хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями.
Пунктом 25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), установлено, что проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.
По договорам кредита, займа, заключенным до 01.01.2012, проценты за период с даты заключения договора до 01.01.2012 признаются в бухгалтерском учете доходами (расходами) в соответствии с условиями договора.
Согласно пунктам 9-10 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 № 83, внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей.
В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет.
Учитывая изложенное, проценты, подлежавшие начислению в 2012 году и не начисленные организациями в соответствующих месяцах, отражаются в бухгалтерском учете в декабре 2012 года или в 2013 году в месяце обнаружения ошибки и оформления бухгалтерской справки-расчета.
В соответствии с пунктом 1 статьи 150 НК налоговым периодом налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.
Таким образом, в отношении процентов за пользование в 2012 году заемными денежными средствами, подлежавших начислению в 2012 году и не начисленных организацией в соответствующих месяцах, налог на доходы, подлежавший исчислению в отношении таких процентов, необходимо было отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы за декабрь 2012 года (с представлением ее по сроку не позднее 21 января 2013 года и перечислением в бюджет подлежащей уплате суммы налога на доходы не позднее 22 января 2013 года) — если внесение исправлений в бухгалтерском учете отражено оборотами декабря 2012 года.
В случае обнаружения данной ошибки и оформления в апреле 2013 года бухгалтерской справки-расчета исчисленный налог на доходы возможно отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы за апрель 2013 года.
Информация предоставлена Инспекцией по налогам и сборам по Московскому району г. Минска